Hướng dẫn cách tính thuế nhà thầu nước ngoài theo TT 103/2014

Thuế được tính cho cá nhân hay tổ chức nước ngoài khi có phát sinh thu nhập tại Việt Nam được gọi là thuế nhà thầu. Theo pháp luật hiện hành, có hai cách tính thuế nước ngoài là phương pháp khấu trừ và tỷ lệ tính trên doanh thu. Bài viết này sẽ giúp kế toán nắm vững điều kiện áp dụng và hướng dẫn cách kê khai tính thuế của loại thuế này.

1. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí

1.1. Đối tượng và điều kiện áp dụng

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế chọn nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí cần đáp ứng đủ các điều kiện sau:

– Thứ nhất, có cơ sở thường trú hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;

– Thứ hai, thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ tính từ ngày hợp đồng có hiệu lực là 183 ngày trở lên;

– Thứ ba, thực hiện đăng ký thuế áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam và được cơ quan Thuế cấp mã số thuế.

2. Nộp thuế TNDN và thuế GTGT theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu

• Đối tượng và điều kiện áp dụng

Nếu nhà thầu và nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng một trong các điều kiện đối với các trường hợp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế, lúc này bên Việt Nam sẽ có trách nhiệm nộp thay.

• Hướng dẫn kê khai tính thuế

Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện kê khai tính thuế theo hướng dẫn sau:

2.1. Đối với Thuế giá trị gia tăng

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.

Kế toán cần hiểu rõ về “doanh thu tính thuế GTGT” và “Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu” để tính toán chính xác. Cụ thể như sau:

a) Về doanh thu tính thuế GTGT

Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được khi cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. 

Doanh thu này chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay cho nhà thầu (nếu có).

Cách xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

• Nếu doanh thu các nhà thầu này nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT và được tính như sau:

• Nếu Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài để giao bớt một phần giá trị công việc, hạng mục và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc hỗn hợp

=> thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc đã giao cho bên nhà thầu phụ.

1. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà thầu thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này không được trừ khi xác định doanh thu tính thuế GTGT của nhà thầu.

• Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu trên theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu.

Nhà thầu phụ nước ngoài không phải khai nộp thuế GTGT trên phần giá trị công việc mà bên Việt Nam đã khai nộp thay.

• Toàn bộ tiền cho thuê được tính là doanh thu tính thuế GTGT đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải. 

Trường hợp doanh thu bao gồm các chi phí như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngoài đến Việt Nam do bên cho thuê trực tiếp chi trả thì doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm các khoản chi phí này với điều kiện có chứng từ thực tế chứng minh.

• Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được chính là doanh thu tính thuế GTGT

* Lưu ý: Doanh thu nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển.

1. Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được là doanh thu tính thuế GTGT.

b) Về tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:

 Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh:

2.2. Thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.

Trong đó: 

• Doanh thu tính thuế TNDN

– Doanh thu tính thuế TNDN

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

b)Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể:

• Trường hợp, theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công thức sau:

• Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc nước ngoài nộp thuế theo phương pháp kê khai/ hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc, hạng mục

=> thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

• Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng nhà thầu thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này không được trừ khi xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài.
• Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho các nhà thầu này theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.
• Toàn bộ tiền cho thuê được tính là doanh thu tính thuế TNDN đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.
• Doanh thu tính thuế TNDN của hãng hàng không nước ngoài là doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không và các khoản thu khác tại Việt Nam.
• Doanh thu tính thuế TNDN của hãng vận tải biển nước ngoài là toàn bộ tiền cước thu được.

Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được

Lưu ý:

• Không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ

• Không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).

Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được là doanh thu chịu thuế TNDN.

Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài mà Nhà thầu nước ngoài nhận được (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm và chi phí bồi hoàn cho khách hàng theo thỏa thuận).

 Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngoài thì doanh thu tính thuế chỉ là khoản hoa hồng nhượng tái.

Đối với chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng doanh thu bán chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi tại thời điểm chuyển nhượng.

Doanh thu tính thuế TNDN đối với giao dịch hoán đổi lãi suất là phần chênh lệch giữa lãi phải thu và lãi phải trả mà Nhà thầu nước ngoài nhận được trong 1 năm dương lịch.

Đối với tín phiếu kho bạc, việc xác định doanh thu tính thuế TNDN do nhà đầu tư nắm giữ tại thời điểm tín phiếu đáo hạn.

• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:

Tạm kết

Thuế nhà thầu là một loại thuế khá phức tạp, cần độ chính xác và tỉ mỉ cao. Không chỉ với các kế toán viên mà cả với những cán bộ thuế cũng đều thấy đây là một loại thuế khó. Những kiến thức tổng hợp trên đây hy vọng sẽ giúp ích cho bạn nắm được cách tính thuế nhà thầu nước ngoài và vận dụng hiệu quả vào công việc.

TRANSLATE with x

English

Arabic	Hebrew	Polish
Bulgarian	Hindi	Portuguese
Catalan	Hmong Daw	Romanian
Chinese Simplified	Hungarian	Russian
Chinese Traditional	Indonesian	Slovak
Czech	Italian	Slovenian
Danish	Japanese	Spanish
Dutch	Klingon	Swedish
English	Korean	Thai
Estonian	Latvian	Turkish
Finnish	Lithuanian	Ukrainian
French	Malay	Urdu
German	Maltese	Vietnamese
Greek	Norwegian	Welsh
Haitian Creole	Persian

TRANSLATE with

COPY THE URL BELOW

Back

EMBED THE SNIPPET BELOW IN YOUR SITE

” title=”" title="